En relación con el tema de la deducibilidad de las cuotas del “renting” a efectos de determinar la base del Impuesto sobre Sociedades, la Resolución de la Dirección General de Tributos de 8 de abril de 1997, reitera en forma categórica el carácter deducible de las mismas bien como “gastos ordinarios de la explotación económica” o como “gastos de personal” en la parte que corresponda a la utilización para uso particular del vehículo. Somete la deducción fiscal al requisito de inscripción contable del gasto siempre y cuando se haya imputado a la cuenta de pérdidas y ganancias en las condiciones previstas en el apartado 3 del artículo 19 de la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades.

    

Dicho precepto establece como criterio de imputación temporal de los gastos el principio de devengo aunque admite que los gastos puedan imputarse a efectos fiscales a un periodo posterior al de su devengo siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de las normas de imputación temporal basada en el principio de devengo.

 

El tema que no resuelve la Resolución comentada es la forma o criterios admisibles para realizar la imputación de la cuota de renting que corresponde a gasto de la actividad y la parte que debe ser considerada como gasto de personal por el concepto de retribución en especie que variará en cada supuesto según la mayor o menor utilización para uso particular que se dé al vehículo. La Dirección General de Tributos se ha pronunciado en otras ocasiones sobre este particular remitiendo a la prueba por parte de la empresa del uso particular y empresarial del vehículo.